ПУБЛИКУЙТЕ НОВОСТИ О ГЛАВНЫХ СОБЫТИЯХ
СВОЕЙ КОМПАНИИ НА EXPERT.RU

Самое интересное за месяц с комментариями шеф-редактора. То, что нельзя пропустить!

Дышло НДС

2008

Из 300 дел с участием экспортёров, рассмотренных за два года Высшим арбитражным судом, 289 — о возврате НДС. 22 дела инициированы экспортёрами ЮФО

Российское законодательство обеспечивает всестороннюю поддержку экспортёров как в части информационного обеспечения, так и в плане материальном — предусмотрены субсидирование процентной ставки по кредитам, привлечённым для обеспечения экспортной деятельности, возврат НДС, уплаченного поставщикам. Кажется, созданы все условия для развития экспорта. Тем не менее, темпы роста объёмов экспортируемой продукции увеличиваются преимущественно за счёт роста цен на отдельные виды товаров, а в структуре экспорта основная доля принадлежит сырью и энергоносителям. Далеко не все законодательные нормы работают так, как предполагается. Особенно плохо обстоит дело с положением о возврате НДС.

Получите налоги

Выполнение прописанной в законе процедуры возврата НДС ещё не гарантирует положительного результата. В большинстве случаев добиваться положенной льготы приходится через суд. Причём в суде экспортёрам приходится доказывать отнюдь не право на возмещение уплаченного налога. Речь идёт о материях куда более тонких. Одним из самых популярных аргументов налоговых чиновников при отказе от возмещения НДС, а также при формировании состава затрат организации, является некое понятие «добросовестности—недобросовестности налогоплательщика».

Так, ООО «Русбункер» обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новороссийску о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности в виде доначисления налога на добавленную стоимость в размере 7,8 млн рублей, налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 3,9 млн рублей и пени в размере 1,96 млн рублей. Инспекция ссылается на то, что поставщик налогоплательщика — ООО «ЮгНефтеТрейдинг» — не состоит на налоговом учёте, заявленный ИНН не существует, организация не представляет налоговую отчётность, а все договорные и финансово-хозяйственные отношения осуществляются другим лицом, не являющимся руководителем данного ООО.

По мнению Ассоциации по защите прав и законных интересов экспортёров, этот случай свидетельствует о возрождении худших традиций советского права, где принципу законности противопоставлялся принцип целесообразности. А ведь в налоговой сфере действует презумпция невиновности налогоплательщика, закреплённая в Конституции РФ и отвечающая нормам международного права. На основании этого в отечественной судебно-арбитражной практике сложилось чёткое мнение: налогоплательщик не может и не должен отвечать за действия своего контрагента. И поведение этого контрагента, правомерное либо неправомерное, не может влиять на определение налогооблагаемой базы либо получение льготы экспортёром.

Другими словами, если экспортёр уплатил своему поставщику налог в соответствии с законом, отвечать за его действия он не обязан. И эта юридическая аксиома в арбитражной практике долгое время не вызывала сомнений. Неоднократно по этому поводу высказывался и Высший арбитражный суд, неизменно становясь на сторону экспортёров в их спорах с налоговым ведомством.

Однако в последние годы изменилось многое. Вот выдержка из решения Высшего арбитражного суда по делу ставропольского экспортёра «ЮгМетИнвест»: «Представление полного пакета документов, соответствующих требованиям статьи 165 Налогового кодекса, не влечёт автоматического применения налоговой ставки 0% и возмещения налога на добавленную стоимость. Это является лишь условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату налога на добавленную стоимость». Иными словами, выполнение всех требований закона ещё не гарантирует его исполнения.

Охота на ведьм

Когда отказать экспортёру в его законных притязаниях на льготу невозможно с помощью юридических средств, в силу вступает виртуальная категория «недобросовестности» налогоплательщика

Отчасти в том, что сложилась подобная практика, виноваты сами экспортёры. Точнее, те из них, что захотели получить от государства больше, чем положено. Пять лет назад Счётная палата проверила, насколько обоснованно налог возвращался экспортёрам с января 1999 года по май 2001 года, и пришла к сенсационным выводам. Почти половина экспортёров пытались вернуть из бюджета больше, чем полагается. Дошло до того, что в ряде регионов суммы налога, предъявленного к возмещению, начали приближаться к суммам собранного НДС. Найдя лазейку в законодательстве, «предприниматели» расширили её до размеров дыры, через которую из федерального бюджета выкачиваются миллиарды.

Лазейка такова. В соответствии с законодательством при экспорте товаров не происходят начисление и уплата НДС. Экспортёр имеет право получить возмещение тех сумм налога, которые были им уплачены при приобретении товаров, сырья или комплектующих у продавца или производителя. При этом законодательно не установлена обязательность перечисления продавцом или производителем полученной суммы НДС в бюджет как одно из условий для возврата этой суммы экспортёру.

Используя схемы возвратов, предприниматели выстраивают длинные цепочки подставных посреднических фирм-однодневок. Создаются они исключительно для проведения нескольких операций по перепродаже товаров на внутреннем рынке, чтобы нельзя было найти начальный пункт движения товаров и конечный пункт получения денежных средств. Существуют такие фирмы не более 3–6 месяцев, и когда приходит пора сдавать квартальный отчёт, они тихо умирают.

Схемы возврата НДС предельно просты. Вот одна из них. Основу таможенной стоимости составляет стоимость самого товара. Чем она выше, тем большую сумму составляет НДС, подлежащий возмещению. Например, фирма А покупает у фирмы Б партию товара за 10 рублей. Пропустив товар через пару посредников, фирма А увеличивает стоимость партии до 10 тысяч рублей и продаёт за рубеж. Реальных расчётов между посредниками и уплаты налогов в бюджет не производится, а государству предъявляются документы на возврат 2 тысяч рублей, которые экспортёр товара и получает.

Таким образом, махинации с возмещением НДС происходят главным образом не при экспорте, а при перепродаже товара внутри страны несколькими посредниками. Чтобы помешать этому, налоговики должны доказать, что товар куплен у поставщика, который скрылся, не заплатив никаких налогов, и что компания вступила с ним в преступный сговор. Сделать это непросто, особенно за те три месяца, в течение которых налоговики по закону обязаны возместить НДС.

Другая схема — лжеэкспорт. Несколько лет назад по стране прокатилась волна скандалов, связанных с ложным экспортом, в которых оказались замешаны и крупные российские предприятия-экспортёры. Товар оформлялся на экспорт, но для возврата НДС налоговым органам предъявлялись фиктивные документы о вывозе товара. Или же документы были настоящими, вот только товар таможенную границу не пересекал. НДС возмещался экспортёру, а товар пускали в реализацию в соседней области, где его следы быстро терялись.

Охота на лжеэкспортёров, начавшаяся с подачи Счётной палаты, привела к революционным преобразованиям. А где революция, там и революционное правосознание. С ног на голову перевернулись не только практика судов, но и представление о важнейших конституционных принципах. В своей налоговой политике Министерство по налогам и сборам решило проблему испытанным советским способом. Когда отказать экспортёру в его законных притязаниях на льготу невозможно с помощью юридических средств, в силу вступает виртуальная категория «недобросовестности» налогоплательщика.

Бороться с этим практически невозможно ввиду того, что определение добросовестности и его критерии ни одним российским законом не установлены. Отказывая экспортёрам в применении льготы по причине недобросовестности, налоговики приводят следующие аргументы: недобросовестность экспортёра выражается в том, что у его поставщика не имелось складских помещений, а также собственного транспорта для перевозки грузов. Или, например, чем не повод для отказа: «общество экспортирует товар по заниженным ценам» (дело экспортёра «Черноморский портовый сервис»).

Под одну гребёнку

Справедливости ради нужно отметить, что подобные приёмы работы вырабатываются органами государственной власти для действительно реальной борьбы с лжеэкспортёрами-мошенниками, однако тот режим «революционного правосознания», признаки которого прослеживаются в действиях судей и налоговиков, напрочь перечёркивает все цивилизованные достижения судебной системы последних лет. Ведь под такой произвольно-беспредельный подход подпадают и «добросовестные» экспортёры, которые действительно не в состоянии отвечать за своих многочисленных контрагентов.

По мнению вице-президента Ассоциации по защите прав и законных интересов экспортёров, профессора Эдуарда Чайкина, российский деловой мир переживает очередную волну фискально-правовых новаций, ужесточающих положение отечественных налогоплательщиков. Налоговые службы не возмещают при экспорте НДС по той причине, что часто боятся давления со стороны иных надзорных органов — правоохранительных: почему, мол, вы вернули НДС, а вдруг это фирма-однодневка. Поэтому налоговикам проще отдать дело в суд, пусть он решает. Но если оказывается, что все дела выигрывают налогоплательщики, значит, что-то неладно в надзоре и в администрировании налога на добавленную стоимость.

Председатель РСПП Александр Шохин считает, что количество выигранных надзорными органами в судах дел против бизнеса — это критерий эффективности, а количество проигранных — это критерий неэффективности их работы. Если бы такого рода критерии были внедрены в оценку деятельности надзорных органов, многих «перегибов на местах» можно было бы избежать. Ведь судам есть чем заняться и помимо определения права экспортёров на возмещение НДС.

Как вернуть НДС

Законодательство чётко регламентирует порядок возмещения НДС экспортёрам — какой пакет документов и в какой срок надо представить в налоговый орган. При поставке товаров в таможенном режиме экспорта налогообложение в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ производится по налоговой ставке 0%, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы вместе с налоговой декларацией по ставке 0% документов, предусмотренных п. 1 ст.165 НК РФ. В их число входят: контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ, выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанного товара на счёт налогоплательщика, грузовая таможенная декларация с отметками российских таможенных органов, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Для подтверждения правомерности применения налогоплательщиком ставки НДС 0% и возмещения экспортного НДС документы нужно представить не позднее чем через 180 дней после даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта. Иначе операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам 10% или 18%. Однако, если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы необходимые документы, уплаченные суммы налога подлежат возврату зачётом в счёт будущих налогов. Решение о возмещении НДС в соответствии со ст. 176 НК РФ должно быть вынесено налоговым органом в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации и иных документов, предусмотренных статьёй 165 НК РФ. В течение этого срока налоговый орган проводит камеральную проверку представленных документов, встречные проверки поставщиков, осуществляет запросы в таможенные и другие государственные органы.

Что мешает развитию экспорта внутри страны?

Минэкономразвития России провело опросы в пяти федеральных округах для выявления основных проблем, препятствующих развитию экспортного потенциала предприятий. Опрошено более 300 предприятий. В результате опроса можно очертить общий круг трудностей, испытываемых экспортёрами:

  • проблемы возмещения экспортного НДС (90% опрошенных);
  • незначительность средств, выделяемых на государственную поддержку экспорта (90% опрошенных);
  • отсутствие налаженного обмена информацией между региональными предприятиями и органами государственной власти в части поддержки экспорта (85% опрошенных);
  • сложности при осуществлении таможенных процедур, недостатки действующих правил оформления таможенных деклараций, высокие ставки пошлин при импорте/экспорте товаров, а также при импорте оборудования, аналоги которого не производятся в России (50% опрошенных);
  • недостаток информации об изменениях режимов торговли в связи с присоединением Российской Федерации к Всемирной торговой организации (75% опрошенных);
  • недостаток информации для поиска новых рынков сбыта, слабая поддержка экспортёров торговыми представительствами и посольствами в этом вопросе (60% опрошенных)
«Эксперт Юг» №22 (28)
Подписаться на «Эксперт» в Telegram



    Реклама



    Самозанятым помогут заявить о себе

    Альфа-Банк первым представил мобильное приложение для самозанятых

    «Экспоцентр»: место, где бизнес развивается


    В клинике 3Z стали оперировать возрастную дальнозоркость

    Офтальмохирурги клиники 3Z («Три-З») впервые в стране начали проводить операции пациентам с возрастной дальнозоркостью

    Инновации и цифровые решения в здравоохранении. Новая реальность

    О перспективах российского рынка, инновациях и цифровизации медицины рассказывает глава GE Healthcare в России/СНГ Нина Канделаки.

    ИТС: сферы приложения и условия эффективности

    Камеры, метеостанции, весогабаритный контроль – в Белгородской области уже несколько лет ведутся работы по развитию интеллектуальных транспортных систем.

    Курс на цифровые технологии: 75 лет ЮУрГУ

    15 декабря Южно-Уральский государственный университет отметит юбилей. Позади богатая достижениями история, впереди – цифровые трансформации

    Когда безопасность важнее цены

    Экономия на закупках кабельно-проводниковой продукции и «русский авось» может сделать промобъекты опасными. Проблему необходимо решать уже сейчас, пока модернизация по «списку Белоусова» не набрала обороты.

    Новый взгляд на инвестиции в ИТ: как сэкономить на обслуживании SAP HANA

    Экономика заставляет пристальнее взглянуть на инвестиции в ИТ и причесать раздутые расходы. Начнем с SAP HANA? Рассказываем о возможностях сэкономить.

    Армения для малых и средних экспортеров

    С 22 по 24 октября Ассоциация малых и средних экспортеров организует масштабную бизнес-миссию экспортеров из 7 российских регионов в Армению. В программе – прямые В2В переговоры и участие в «Евразийской неделе».


    Реклама