Как повлияет на налоговое бремя предприятия отмена ЕСН и ввод в действие с 1 января 2010 года нового порядка уплаты страховых взносов и повышение с 2011 года тарифов страховых взносов

Сравнение нагрузки 2009-го и 2010 года

Для того, чтобы сравнить налоговую нагрузку на предприятие в 2009 и 2010 годах, специалисты группы компаний «Налоги и финансовое право» провели анализ зависимости единого социального налога в 2009 году и заменяющих его страховых платежей (в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС) в 2010 году от уровня заработной платы на одно физическое лицо. На графике 1 видно, что нагрузка по ЕСН в 2009 году и по страховым платежам в 2010 году совпадает при уровне зарплаты от 0 до 23 333,3 рубля и при уровне зарплаты 62 916,7 рубля в месяц (см. интервал АВ и точку С). Такое равенство обусловлено следующим.

Согласно ст. 241 НК РФ, при налоговой базе на каждое физическое лицо до 280 тыс. рублей ставка ЕСН в 2009 году равна 26%. По страховым взносам в 2010 году, в соответствии с п. 1 ст. 57 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, ставка равна также 26% без ограничения налоговой базы. Таким образом, при налоговой базе до 280 тыс. рублей на каждое физическое лицо (то есть при зарплате от 0 до 23 333,3 рубля в месяц) нагрузки по ЕСН в 2009 году и по страховым платежам в 2010 году совпадают (см. на графике 1 интервал АВ). Вместе с тем ставки по ЕСН в 2009 году носят регрессивный характер: чем больше доход, который налогоплательщик выплачивает физическим лицам или получает сам, тем меньше ставка. Таким образом, при уровне зарплаты свыше 23 тыс. 333,3 рубля в месяц на одно физическое лицо нагрузка по ЕСН в 2009 году меньше, чем по страховым платежам при таком же уровне зарплаты в 2010 году.

Совпадение нагрузки по ЕСН в 2009 году и по страховым платежам в 2010 году при уровне зарплаты 62 тыс. 916,7 рубля в месяц на одно физическое лицо объясняется следующим. С 1 января 2010 года базой для начисления страховых платежей в отношении каждого физического лица, согласно п. 4 ст. 8 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, является сумма выплат и иных вознаграждений этому лицу, не превышающая 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. рублей, страховые взносы не взимаются. Следовательно, при достижении дохода физического лица суммы 415 тыс. рублей страховые платежи, подлежащие уплате в бюджет за 2010 год, составят 107 900 рублей. Если рассчитать, при какой налоговой базе размер ЕСН в 2009 году будет равен размеру страховых платежей с предельной суммы 2010 года, выходим на цифру в 755 тыс. рублей — 62 916,7 рубля в месяц (см. на графике точку С).

Таким образом, если предприятие платило в 2009 году и будет продолжать платить в 2010-м заработную плату в пределах до 23 333,3 рубля в месяц на человека, а также при зарплате работника в 62 916,7 рубля в месяц, нагрузка по страховым платежам в 2010 году будет такой же, как и при уплате ЕСН в 2009 году.

При уровне зарплаты от 23 333,3 до 62 916,7 рубля в месяц на одно физическое лицо нагрузка по ЕСН в 2009 году ниже, чем нагрузка по страховым платежам в 2010 году (см. на графике 1 интервал ВС). Максимальная разница достигается при уровне заработной платы на одно физическое лицо в 34 583,3 рубля в месяц (415 тыс. рублей /12 мес.): нагрузка в 2010 году увеличится на 25% по сравнению с нагрузкой в 2009-м году (см. на графике 1 точку К).

Итого: выплата зарплаты на уровне от 23 333,3 до 62 916,7 рубля в месяц на одно физическое лицо в 2010 году приведет к увеличению расходов предприятия в части страховых платежей по сравнению с расходами на ЕСН относительно такого же уровня заработной платы в 2009 году. Значит, платить зарплату на уровне от 23 333,3 до 62 916,7 рубля в месяц на одно физическое лицо в 2010 году по сравнению с 2009 годом предприятию невыгодно.

При уровне зарплаты свыше 62 916,7 рубля в месяц на одно физическое лицо нагрузка по ЕСН в 2009 году растет, в то время как нагрузка по страховым платежам остается на том же уровне. Это объясняется тем, что, как уже отмечено, базой для начисления страховых платежей в отношении каждого физического лица с 1 января 2010 года является сумма выплат и иных вознаграждений этому лицу, не превышающая 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. Получается, что в 2010 году затраты предприятия на страховые платежи с зарплаты свыше 62 916,7 рубля в месяц будут меньше, чем затраты на ЕСН в 2009 году при таком же уровне заработной платы. Платить зарплату свыше 62 тыс. 916,7 рубля в месяц на одно физическое лицо выгоднее будет в 2010 году по сравнению с ситуацией 2009 года.

Таким образом, сравнивая нагрузку по ЕСН в 2009 году и нагрузку по страховым платежам в 2010 году при одном и том же уровне зарплаты, можно сделать следующие выводы:

1. При уровне зарплаты до 23 333,3 рубля в месяц, а также при размере заработной платы в 62 916,7 рубля в месяц, нагрузка как по ЕСН в 2009 году, так и по страховым платежам в 2010 году одинакова.

2. При уровне зарплаты от 23 333,3 до 62 916,7 рубля в месяц нагрузка по страховым платежам в 2010 году больше, чем нагрузка по ЕСН в 2009 году.

3. При уровне зарплаты свыше 62 тыс. 916,7 рубля в месяц на одно физическое лицо нагрузка по ЕСН в 2009 году выше, чем нагрузка по страховым платежам в 2010 году.

Сравнение нагрузки 2009-го и 2011 года

Далее представим результаты второй части анализа — нагрузки по ЕСН в 2009 году и страховым платежам в 2011 году. На графике 2 видно, что нагрузка по страховым платежам в 2011 году больше нагрузки по ЕСН в 2009 году при уровне зарплаты до 201 250 рублей в месяц на одно физическое лицо (см. интервал АВ). Таким образом, предприятие при уровне зарплаты до 201 250 рублей в месяц на одно физическое лицо в 2011 году по сравнению с 2009 годом будет нести больше затрат по отчислениям с фонда оплаты труда. Значит, зарплату до 201 250 рублей в месяц 2011 года будет платить невыгодно: ставка по ЕСН в 2009 году (26%) меньше тарифов страховых взносов в 2011 году (34%).

Наибольшая разница между нагрузками по ЕСН в 2009 году и страховым платежам в 2011 году достигается при заработной плате в 34 583,3 рубля в месяц на одно физическое лицо (см. на графике 2 точку С) — рост составит 39%.

Вместе с тем, поскольку база для начисления страховых взносов с 1 января 2010 года ограничена 415 тыс. рублей, то при заработной плате в 201 250 рублей в месяц на одно физическое лицо нагрузка по ЕСН в 2009 году совпадет с нагрузкой по страховым платежам в 2011 году (см. на графике 2 точку В). При уровне заработной платы свыше 201 250 рублей в месяц на одно физическое лицо нагрузка по ЕСН в 2009 году превышает нагрузку по страховым платежам в 2011 году.

Таким образом, сравнивая нагрузку по ЕСН в 2009 году и нагрузку по страховым платежам в 2011 году при одном и том же уровне зарплаты, можно сделать следующие выводы:

1. При уровне зарплаты в 201 250 рублей в месяц на одно физическое лицо нагрузки как по ЕСН в 2009 году, так и по страховым платежам в 2011 году совпадают.

2. При уровне зарплаты до 201 250 рублей в месяц на одно физическое лицо нагрузка по страховым платежам в 2011 году больше, чем нагрузка по ЕСН.

3. При уровне зарплаты свыше 201 250 рублей в месяц на одно физическое лицо нагрузка по ЕСН в 2009 году выше, чем нагрузка по страховым платежам в 2011 году.

Источник: Группа компаний «Налоги и финансовое право»