Налоговая база (доход) определяется отдельно по каждой из трех групп операций:
1. Купля-продажа ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ).
2. Купля-продажа ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ.
3. Операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (фьючерсы, опционы, форвардные контракты).
Доходы (убытки) по одной группе не идут в зачет по другой. Это означает, что, получив прибыль от операций, например с фьючерсом на индекс РТС в FORTS, и убытки с акциями «Газпрома» на ММВБ, надо будет заплатить налог с прибыли, которую понесенные убытки не уменьшат.
Акции считаются обращающимися на ОРЦБ:
1. Если они допущены к торгам хотя бы одной биржей.
2. Если информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ либо может быть представлена любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами.
3. Если по ним рассчитывается рыночная котировка.
Первые два пункта вопросов не вызывают: допущенными к торгам являются все ценные бумаги, входящие в котировальные списки, и внесписочные. Следует только отметить, что исключение составляют ценные бумаги, представленные в информационной системе RTS Board. А вот пункт 3 относительно рыночной котировки детализирует постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ныне ФСФР) №03-52/пс: «В случае если по ценной бумаге в течение последних 90 торговых дней через организатора торговли было совершено менее десяти сделок, то рыночная цена не рассчитывается». Кроме того, для расчета необходимо, чтобы суммарный объем совершенных сделок по ценной бумаге (паю ПИФа) за период составил не менее 300 тыс. рублей.
Это означает, что купленная сегодня бумага может быть обращающейся на ОРЦБ, а впоследствии нет. Статья 214.1 говорит о том, что в таком случае бумага будет считаться обращающейся на ОРЦБ.
Не обращающимися на ОРЦБ ММВБ (на 4 июня) являются акции многих компаний, выделенные из АО-энерго в результате реформы, по которым отсутствует необходимая ликвидность. Среди других эмитентов — акции «Балтики», УАЗа, ЗМЗ, МГТС, ЮТК («префы»), «ВолгаТелеком» («префы»). Это означает, что прибыль по операциям с акциями «Балтики» не будет уменьшаться убытками по акциям, например, «Газпрома», которые являются обращаемыми на ОРЦБ.
Как считать
Статья 214.1 НК определяет порядок расчета дохода, с которого необходимо уплачивать 13%. В статье 220 предусмотрено, что налогоплательщик может выбрать имущественный вычет. Если срок владения акциями составляет более трех лет, а проданы они до 1 января 2007 года, то налог не удерживается. (Подробнее об этом см. «Дать и отобрать».) Если срок владения менее трех лет, то налогоплательщик вправе уменьшить сумму выручки от продажи ценных бумаг на 125 тыс. рублей. Это означает, что если, например, инвестор купил в течение года акции (паи) на 100 тыс. рублей, а затем продал их за 125 тыс., то налог он платить не должен. Впрочем, если сумма продажи составит, допустим, 130 тыс. рублей, то инвестор также вправе использовать такой вычет. Однако с суммы, превышающей 125 тыс. рублей (в данном примере 5 тыс. рублей), он должен будет уплатить налог в размере тех же 13%. Таким образом, для некоторых инвесторов имеет смысл посчитать налоги по двум схемам — 13% с выручки минус расходы или вычет 125 тыс. рублей — и выбрать выгодный для себя вариант. Сейчас многие юристы придерживаются мнения, что применять вычет 125 тыс. рублей с 2007 года неправомочно. И, по всей видимости, в течение года многие будут ждать пояснений Федеральной налоговой службы (ФНС) или Министерства финансов.
Следует отметить, что статья 4 НК РФ гласит: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, но в этом необходимо убеждать налоговых инспекторов. Если в текущем году брокер или УК удержали налог по схеме «13% с выручки минус расходы», а впоследствии поступят разъяснения ФНС, то рассчитывать на пересчет и возврат налога можно.
Налоговым периодом считается календарный год: доход физического лица рассчитывается по операциям с 1 января по 31 декабря. Если в итоге понесены убытки, то они не будут учитываться (уменьшать прибыль) в следующем году. Жизнь начнется с нуля.
