Предложение Минфина «унифицировать» уровень налогообложения доходов россиян по ставкам от 13% до 22% обернется для значительной части обладателей пассивных доходов ростом налоговой нагрузки. До 2026 г. такие доходы облагались налогом по ставкам 13–15%. Минфин предложил включить пассивные доходы в основную налоговую базу. В результате ставка налога будет зависеть от размера дохода, а не от способа и источника его получения. Поводов сомневаться, будет ли принято это предложение, нет, но есть повод посчитать разницу в рублях.
Иван Снегирев
Старший консультант налоговой практики O2-STREAM
Каких доходов касаются новые ставки
Минфин под пассивными доходами понимает:
- дивиденды и доход от другого долевого участия;
- проценты по вкладам;
- операции с ценными бумагами и цифровыми правами;
- доход от продажи имущества и реализации долей участия;
- доход по договорам страхования и дарения.
Первоначально в публикации Минфина не проводилось различий между открытыми биржевыми ПИФами и закрытыми ПИФами, но первый зампред ЦБ Владимир Чистюхин уточнил, что речь идет о применении ставки налога на прибыль в размере 15% именно для ЗПИФов.
Разберем, как повлияют предложенные изменения на отдельных примерах.
Пример 1.
Физическое лицо (здесь и далее — налоговый резидент РФ) получило следующие виды доходов в течение календарного года:
- заработную плату — 8,5 млн руб.;
- доход от продажи долей ООО — на сумму 7 млн руб. (владение менее 5 лет);
- доход по операциям с ценными бумагами — 5 млн руб. (владение менее 3 лет).
При этом у физического лица есть документально подтвержденные расходы на приобретение долей ООО, которые уменьшают налоговую базу по доходам от продажи долей ООО, в размере 4,5 млн руб., а также расходы на приобретение ценных бумаг на сумму 3 млн руб.
Разница в налоговой нагрузке при расчете НДФЛ составит:
По текущим правилам:
НДФЛ на заработную плату (13–18%) — 1,332 млн руб.;
НДФЛ на доходы от продажи долей и ценных бумаг (13–15%) — 627 тыс. руб.
Итого — 1,959 млн руб.
По новым правилам:
НДФЛ на заработную плату (13–18%) — 1,332 млн руб.;
НДФЛ на доходы от продажи долей и ценных бумаг (13–18%) — 810 тыс. руб.;
Итого — 2,142 млн руб. А именно:
- первые 2,4 млн × 13% = 312 тыс.;
- следующие 2,6 млн × 15% = 390 тыс.;
- оставшиеся 8 млн × 18% = 1,440 млн.
В связи с тем, что по новым правилам весь указанный доход попадает в одну налоговую базу, НДФЛ на доход от продажи ценных бумаг и долей ООО увеличивается на 183 тыс. руб.
Пример 2.
Гражданин получил в течение года следующие виды доходов:
- заработную плату — 5 млн руб.;
- дивиденды по акциям АО — 5,5 млн руб.;
По текущим правилам:
НДФЛ на заработную плату (13–15%) — 702 тыс. руб.;
НДФЛ на дивиденды (13–15%) — 777 тыс. руб.
Итого — 1,479 млн руб.
По новым правилам:
НДФЛ на заработную плату (13–15%) — 702 тыс. руб.;
НДФЛ на дивиденды (18%) — 990 тыс. руб.
Итого — 1,692 млн руб. А именно:
- первые 2,4 млн × 13% = 312 тыс. руб.
- следующие 2,6 млн × 15% = 390 тыс. руб.
- оставшиеся 5,5 млн × 18% = 990 тыс. руб.
За счет включения дивидендов в общую налоговую базу совокупная сумма НДФЛ увеличилась на 213 тыс. руб.
Пример 3.
Физлицо получит в течение 2026 года следующие виды доходов:
- заработную плату — 5 млн руб.;
- дивиденды по акциям АО — 3 млн руб.;
- проценты по вкладу в российском банке — 2,5 млн руб.
По текущим правилам:
НДФЛ на заработную плату (13–15%) — 702 тыс. руб.;
НДФЛ на дивиденды (13–15%) — 402 тыс. руб.
НДФЛ на проценты по вкладу, с учетом необлагаемой суммы (15%) —тыс. руб.
Итого — 1 455 тыс. руб.
По новым правилам:
НДФЛ на заработную плату (13–15%) — 702 тыс. руб.
НДФЛ на дивиденды (18%) — 540 тыс. руб.
НДФЛ на проценты по вкладу, с учетом необлагаемой суммы (18%) — 421,2 тыс. руб.
Итого — 1,6632 млн руб. А именно:
- первые 2,4 млн × 13% = 312 тыс. руб.
- следующие 2,6 млн × 15% = 390 тыс. руб.
- оставшиеся 5,34 млн × 18% = 961,2 тыс. руб.
За счет включения дивидендов и процентов по вкладу в общую налоговую базу совокупная сумма НДФЛ увеличилась на 208,2 тыс. руб.
Расчет составлен с учетом того, что при расчете НДФЛ на проценты по банковским депозитам доход в размере 160 тыс. руб. освобождается от НДФЛ. Согласно положениям п. 1 ст. 214.2 НК РФ, необлагаемый минимум рассчитывается как 1 млн руб. умноженный на максимальное значение ключевой ставки Банка России (было 16% в начале 2026 г.).
Пример 4.
Гражданин владеет паями закрытого паевого инвестиционного фонда (ЗПИФ), расходы на приобретение которых составили 350 млн руб. Денежные средства пайщика были вложены управляющей компанией в акции российских акционерных обществ.
В течение срока существования ЗПИФа получил дивиденды от принадлежащих ему акций российского АО на сумму 100 млн руб., которые были реинвестированы ЗПИФом и увеличили стоимость паев ЗПИФа. Еще на 100 млн руб. выросла стоимость паев ЗПИФа за время существования фонда, итоговая стоимость паев ЗПИФа к дате погашения паев составила 550 млн руб.
За вычетом расходов прибыль от погашения паев ЗПИФа составила 200 млн руб.
По текущим правилам:
НДФЛ на доход от погашения паев ЗПИФа (13–15%) — 29,952 млн руб. (уплачивается только в момент погашения паев).
По новым правилам:
Этап 1
Налог на прибыль на дивиденды, полученные ЗПИФом (15%) — 15 млн руб. (уплачивается управляющей компанией ЗПИФа).
Этап 2
НДФЛ на доход от погашения паев ЗПИФов — 27,402 млн руб. (за вычетом налога на прибыль в размере 15 млн руб., уплаченного на первом этапе).
Итого — 42,402 млн руб. Таким образом, совокупный налог на доход от ЗПИФ вырос на 12,450 млн руб.
Вывод
Налог вырастет у тех, кто имеет высокие зарплаты и значительные пассивные доходы, включая вклады в банках. Сильнее всего рост налоговой нагрузки могут почувствовать на себе состоятельные пайщики ЗПИФов.
